Akciza i putarina
Akciza i putarina su posebni oblici indirektnih poreza, koji su u Bosni i Hercegovini regulisani Zakonom o akcizama u BiH.
Prema Zakonu, proizvodi koji podliježu oporezivanju akcizom su :
- Naftni derivati
- Duhanske prerađevine
- Bezalkoholna pića
- Alkohol, alkoholna pića i voćna prirodna rakija
- Pivo i vino
- Kafa
- Biogoriva i biotečnosti
Putarina, kao vrsta indirektnog poreza, plaća se na sljedeće naftne derivate:
- Motorne benzine, uključujući i bezolovni, nezavisno od oktanske vrijednosti i komercijalnog naziva
- Dizel goriva i ostala plinska ulja
- Biogoriva i biotečnosti
i to u iznosu od 0,15 KM po jednom litru proizvoda za puteve i 0,25 KM za izgradnju autoputeva, od čega se 0,20 KM odnosi na izgradnju autoputeva, a 0,05 KM na izgradnji I rekonstrukciju drugih puteva.
U skladu sa Zakonom, Upravni odbor UIO svake godine donosi posebne odluke:
- Odluku o količinama dizel-goriva na koje se ne plaća putarina
- Odluka o utvrđivanju posebne i minimalne akcize na cigarete.
Prihodi po osnovu akciza i putarina uplaćuju se na Jedinstveni račun Uprave za indirektno oporezivanje, a njihova raspodjela vrši se u skladu sa Zakonom o uplatama na jedinstveni račun i raspodjeli prihoda.
Promjena cijena duhanskih prerađevina
Stupanjem na snagu Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o akcizama u BiH, koji je u primjeni od 01.08.2014. godine, pojavile su se određene nejasnoće koje se tiču prava i obaveza poreznih obveznika i drugih lica koja se bave prometom duhanskih prerađevina.
Članom 7. Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o akcizama u BiH izmjenjen je član 45. Zakona o akcizama u Bosni i Hrcegovini kojim je regulirana materija popisa zaliha, obračun i uplata akcize na duhan i duhanske prerađevine.
Postupanje poreznih obveznika i drugih lica koje vrše promet duhanskih prerađevina prilikom bilo koje promjene cijene duhanskih prerađevina regulirano je odredbama člana 45.stav (3) Zakona o akcizama u BiH („Službeni glasnik BiH“, broj:49/09,49/14, 60/14 i 91/17).
Iz navedene odredbe Zakona proizilazi da su sva lica (registrirana kao obveznici akcize ili ne) koja se bave prometom cigareta, cigara, cigarilosa i duhana za pušenje dužna na dan početka primjene nove maloprodajne cijene da izvrše popis zaliha ovih duhanskih prerađevina. Popisane zalihe ovih duhanskih prerađevina po novim maloprodajnim cijenama sva lica prijavljuju UIO dostavljanjem popisnih listi u roku od sedam dana od dana izvršenog popisa.
Za razliku od ovog prijavljivanja stanja zaliha duhanskih prerađevina na dan primjene nove cijene samo prijavljivanje nove maloprodajne cijene po kojoj će se vršiti prodaja vrše proizvođači ili uvoznici duhanskih prerađevina najmanje 30 dana prije prije primjene nove maloprodajne cijene, a u skladu sa odredbama člana 18 stav (2) Pravilniku o akciznim markicama za duhanske prerađevine, alkoholna pića, voćnu priprodnu rakiju, kavu i vino („Službeni glasnik BiH“, broj:50/09 i 74/14).
Iz navedene zakonske odredbe proizilazi da su porezni obveznici i sva druga lica koja se bave prometom duhanskih prerađevina dužna izvršiti popis u trenutku svakog povećanja maloprodajne cijene za duhanske prerađevine koje se nalaze kod istih na stanju u trenutku primjene povećanja maloprodajne cijene i za koje se vrši promjena cijene, bez obzira kad se prijavi povećanje cijene, sačiniti popisne liste i iste dostaviti UIO u roku od sedam dana od dana izvršenog popisa, te izvršiti obračun razlike akcize na utvrđene zalihe i istu platiti u roku od 10 dana od dana dostave popisnih lista. Navedena zakonska odredba takođe obavezuje sva lica koja vrše prodaju duhanskih prerađevina (cigareta, cigara, cigarilosa i duhana za pušenje) za koje se vrši promjena cijene da nakon izvršenog popisa duhanske prerađevine moraju prodavati po novim cijenama, tako da se ne može desiti da se iste duhanske prerađevine, u različitim objektima prodaju po različitim cijenama.
U tom smislu, a imajući u vidu da lica koja vrše prodaju duhanskih prerađevina a nisu poreski obveznici u smislu Zakona o akcizama u BiH, imaju isto obavezu povećanja cijene duhanskih prerađevina proizvođač, odnosno uvoznik koji vrši povećanje maloprodajne cijene duhanskih prerađevina dužan je svakog kupca koji vrši daljni promet istih obavjestiti o promjeni cijena i trenutku od kojeg se primjenjuje promjena cijene. Duhanske prerađevine za koje je plaćena razlika akcize nakon izvršenog popisa prodavat će se po novim maloprodajnim cijenama koje moraju biti istaknute na vidnom mjestu maloprodajnog objekta.
Napominjemo da u skladu sa odredbama člana 45.stav (4) Zakona o akcizama u BiH pri promjeni cijena cigareta u toku 2021.godine pri obračunu razlike akcize za uplatu vrši se utvrđivanje samo razlike proporcionalne akcize (po stopi od 42 %) dok se utvrđivanje razlike specifične akcize ne vrši obzirom da je ista određena u iznosu koji se primjenjuje za cijelu 2021.godinu.
U cilju olakšanja postupanja obveznika dostavljamo u prilogu popisne liste pri promjeni maloprodajnih cijena cigareta u toku 2021. godine.
Promjena akcize na duhanske prerađevine za 2024. godinu
Dostava popisnih lista i uplata razlike akcize prema Odluci o utvrđivanju specifične i minimalne akcize na cigarete i iznosa akcize na duhan za pušenje za 2024. godinu.
Podsjećamo sve porezne obveznike i druga lica koja se bave prometom cigareta i duhana za pušenje da je Odlukom o utvrđivanju specifične i minimalne akcize na cigarete i iznosa akcize na duhan za pušenje za 2024. godinu (“Službeni glasnik BiH”, broj: 87/23) regulirano da će se od 01. 01. 2024. godine na cigarete i duhan za pušenje plaćati sljedeće akcize:
- proporcionalna akciza po stopi od 42% maloprodajne cijene cigareta;
- specifična (fiksna) akciza u iznosu od 1,65 KM za pakovanje od 20 komada cigareta;
- akciza na duhan za pušenje u iznosu od 138,40 KM / kg.
S tim u vezi napominjemo da su obaveze popisa zaliha duhanskih prerađevina, rokovi za dostavu popisnih lista, obračun i plaćanje razlike akcize pri svakoj promjeni maloprodajnih cijena propisani odredbom člana 45. stav (3) Zakona o akcizama u Bosni i Hercegovini, što se odnosi i na sve promjene cijena cigareta na dan 01.01.2024. godine.
Odlukom je regulirano da su porezni obveznici i druga lica koja se bave prometom cigareta, a koja podliježu plaćanju minimalne akcize (tj. ukoliko na dan 01.01.2024. godine imaju na zalihi cigarete sa cijenom nižom od 4,30 KM po pakovanju od 20 komada cigareta), dužni popisati zalihe cigareta na dan 01.01.2024. godine, dostaviti popisne liste nadležnom regionalnom centru UIO do 7. januara 2024. godine sa obračunatom razlikom akcize, te izvršiti uplatu razlike akcize do 17. januara 2024. godine.
Odlukom je takođe regulirano da su porezni obveznici i druga lica koja se bave prometom duhana za pušenje dužni popisati zalihe duhana na dan 01.01.2024. godine, dostaviti popisne liste nadležnom regionalnom centru UIO do 7. januara 2024. godine sa obračunatom razlikom akcize, te izvršiti uplatu razlike akcize do 17. januara 2024. godine.
U vezi sa navedenim, ukazujemo da prema odredbama Zakona o akcizama u Bosni i Hercegovini i navedenoj odluci obaveza dostave popisnih lista i plaćanja razlike obračunate akcize postoji:
- ukoliko je ukupna akciza obračunata na cigarete manja od minimalne propisane ovom odlukom (za cigarete koje eventualno imaju nižu cijenu od 4,30 KM po pakovanju od 20 komada) neovisno o tome da li se na dan 01.01.2024. godine mijenja cijena ovih cigareta,
- na cigarete na zalihi na dan 01.01.2024. godine kod kojih dolazi do povećanja cijene,
- na duhan za pušenje na zalihi na dan 01.01.2024. godine.
Slijedom navedenog, ukoliko je ukupna akciza na cigarete (proporcionalna + specifična) obračunata po gore navedenim stopama veća od minimalne akcize, (3,46 KM po kutiji cigareta ili pakovanju od 20 komada, odnosno srazmjerno broju komada u pakovanju različitom od 20 komada), a kod kojih ne dolazi do povećanja cijene na dan 01.01.2024. godine, nema obaveze dostavljanja popisne liste imajući u vidu da je specifična akciza na cigarete prema ovoj odluci ostala nepromijenjena i da je vezano za cigarete promijenjena samo minimalna akciza. S druge strane, obaveza dostave popisne liste i plaćanja razlike akcize na zalihe duhana za pušenje na dan 01.01.2024. godine postoji za porezne obveznike i druga lica koja vrše promet duhana za pušenje, neovisno o tome da li se mijenja cijena ovog akciznog proizvoda.
Duhanske prerađevine za koje je plaćena razlika akcize, mogu se prodavati do isteka zaliha po novim maloprodajnim cijenama, koje moraju biti istaknute na vidnom mjestu maloprodajnog objekta.
Popisne liste (sa upisanim formulama za obračun akcize) mogu se preuzeti ovdje:
- Popisna lista zaliha duhana za pusenje 01.01.2024.g i obračun razlike akcize
- Popisna lista zaliha cigareta 01.01.2024.g i obračun razlike akcize
- Popisna lista zaliha cigareta pri promjenama cijena
- Popisna lista zaliha duhana za pušenje pri promjeni cijene tokom 2024. god.
Uplata razlike između obračunate i ranije uplaćene akcize vršit će se na sljedeći način:
1. Porezni obveznici registrirani za akcizu tj. upisani u Jedinstveni registar obveznika indirektnih poreza kao obveznici akcize na duhanske prerađevine domaće proizvodnje (Fabrika duhana Sarajevo i Fabrika duvana Banja Luka), dužni su razliku između obračunate i ranije uplaćene akcize, iskazanu na popisnoj listi, uplatiti na grupu računa iz Aneksa VI - Računi za plaćanje obaveza PDV-a, akciza i cestarine na proizvode domaće proizvodnje (treća grupa uplatnih računa), Pravilnika o uplaćivanju indirektnih poreza i ostalih prihoda i taksi koje naplaćuje Uprava za indirektno oporezivanje („Službeni glasnik BiH” broj: 21/20 i 23/20):
- vrsta prihoda: 715 412
- budžetska organizacija: 0000000
- poziv na broj: 0000000000
2. Porezni obveznici, uvoznici i druga lica koja se bave prometom cigareta i duhana za pušenje (a koji ne podnose akcizne prijave) razliku između obračunate i već uplaćene akcize, iskazanu na popisnoj listi, dužni su uplatiti na grupu računa iz Aneksa V - Računi za plaćanje obaveza pri uvozu i izvozu koje se ne naplaćuju na osnovu carinske prijave, po osnovu ostalih prihoda i taksi, kao i jednokratnih uplata (druga grupa uplatnih računa), Pravilnika o uplaćivanju indirektnih poreza i ostalih prihoda i taksi koje naplaćuje Uprava za indirektno oporezivanje („Službeni glasnik BiH” broj: 21/20 i 23/20):
- vrsta prihoda: 715 412
- budžetska organizacija nadležnog regionalnog centra Uprave za indirektno oporezivanje, ovisno o sjedištu obveznika: Banja Luka 0094005, Sarajevo 0010900, Mostar 0010700 i Tuzla 0010300.
- poziv na broj: 0000000000
Aneks V - Računi za plaćanje obaveza pri uvozu i izvozu koje se ne naplaćuju na osnovu carinske prijave, po osnovu ostalih prihoda i taksi, kao i jednokratnih uplata
| Broj bankarskog računa | Naziv i adresa banke |
| 1320000000000252 | NLB Banka d.d. Sarajevo Džidžikovac 1 71000 Sarajevo, Sarajevo - Centar |
| 1540012000335037 | INTESA SANPAOLO BANKA D.D. BiH Obala Kulina Bana 9/A 71000 Sarajevo |
| 5710100000276514 |
BANKA POŠTANSKA ŠTEDIONICA A.D. BANJA LUKA Jevrejska 69 78000 Banja Luka |
| 5721030000016929 |
MF banka a.d. Banja Luka Aleja Svetog Save 61 78000 Banja Luka |
| 1411965320010512 |
BBI BOSNA BANK INTERNATIONAL D.D. Trg djece Sarajeva bb 71000 Sarajevo |
| 1994990046209555 |
SPARKASSE BANK D.D. Zmaja od Bosne 7 71000 Sarajevo |
| 1610000046470189 | RAIFFEISEN BANK BH D.D. Zmaja od Bosne bb 71000 Sarajevo |
| 3060190000594134 |
Addiko Bank d.d. Trg solidarnosti 12 71000 Sarajevo |
| 3380002200046014 | UNICREDIT BANK D.D. Kardinala Stepinca bb 88000 Mostar |
| 5510010002066517 | UNICREDIT BANK A.D. Banja Luka Marije Bursać 7 78000 Banja Luka |
| 5520020001634512 |
Addiko Bank a.d. Banja Luka Aleja Svetog Save 13 78000 Banja Luka |
| 1340010310000533 |
ASA Banka D.D. Sarajevo Trg međunarodnog prijateljstva 25 71000 Sarajevo |
| 5550000107469810 | NOVA BANKA A.D. Banja Luka Kralja Alfonsa XIII 37 A 78000 Banja Luka |
| 5620990001785294 |
NLB BANKA A.D. Milana Tepića 4 78000 Banja Luka |
| 5671628202222272 | ATOS BANK AD Banja Luka Jevrejska 71 78000 Banja Luka |
Aneks VI - Računi za plaćanje obaveza PDV-a, akciza i cestarine na proizvode domaće proizvodnje
| Broj bankarskog računa | Naziv i adresa banke |
| 1320000000000446 | NLB Banka d.d. Sarajevo Džidžikovac 1 71000 Sarajevo, Sarajevo - Centar |
| 1540012000342409 | INTESA SANPAOLO BANKA D.D. BiH Obala Kulina Bana 9/A 71000 Sarajevo |
| 5710100000276611 |
BANKA POŠTANSKA ŠTEDIONICA A.D. BANJA LUKA Jevrejska 69 78000 Banja Luka |
| 5721030000017317 |
MF banka a.d. Banja Luka Aleja Svetog Save 61 78000 Banja Luka |
| 1411965320010609 |
BBI BOSNA BANK INTERNATIONAL D.D. Trg djece Sarajeva bb 71000 Sarajevo |
| 1994990046209652 |
SPARKASSE BANK D.D. Zmaja od Bosne 7 71000 Sarajevo |
| 1610000046470286 | RAIFFEISEN BANK BH D.D. Zmaja od Bosne bb 71000 Sarajevo |
| 3060190000594231 |
Addiko Bank d.d. Trg solidarnosti 12 71000 Sarajevo |
| 3380002200047954 | UNICREDIT BANK D.D. Kardinala Stepinca bb 88000 Mostar |
| 5510010002067778 | UNICREDIT BANK A.D. Banja Luka Marije Bursać 7 78000 Banja Luka |
| 5520020001637131 |
Addiko Bank a.d. Banja Luka Aleja Svetog Save 13 78000 Banja Luka |
| 1340010310000630 |
ASA Banka D.D. Sarajevo Trg međunarodnog prijateljstva 25 71000 Sarajevo |
| 5550000407469858 | NOVA BANKA A.D. Banja Luka Kralja Alfonsa XIII 37 A 78000 Banja Luka |
| 5620990001786555 |
NLB BANKA A.D. Milana Tepića 4 78000 Banja Luka |
| 5671628204444445 | ATOS BANK AD Banja Luka Jevrejska 71 78000 Banja Luka |